為貫徹落實(shí)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：

一,、個(gè)人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會(huì)組織,、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),，向教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)（以下簡稱公益捐贈(zèng)）,，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

前款所稱境內(nèi)公益性社會(huì)組織,，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織,、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。

二,、個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額,，按照以下規(guī)定確定：

（一）捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定,；

（二）捐贈(zèng)股權(quán),、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán),、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定,；

（三）捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價(jià)格確定,。

三、居民個(gè)人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈(zèng)支出：

（一）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）,、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除,。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除,；

（二）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的,，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得,、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的,，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十,；

（三）居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出,、適用稅率等情況,，自行決定在綜合所得,、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序,。

四,、居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（一）居民個(gè)人取得工資薪金所得的,，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除,，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。

居民個(gè)人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的,，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額,，其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）,。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得,，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更,。

（二）居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的,，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出,，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。

（三）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,、股權(quán)激勵(lì)等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的,，公益捐贈(zèng)支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理,。

五、居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類所得中扣除,。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：

（一）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的,，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng),，退還已扣稅款。

（二）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的,，居民個(gè)人可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除,，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。

（三）居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的,，可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除,。

居民個(gè)人捐贈(zèng)當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類所得中扣除,。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出,，不再調(diào)整到其他所得中扣除,。

六、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈(zèng)支出,，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）個(gè)體工商戶發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，在其經(jīng)營所得中扣除。

（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為百分之百），計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出,，個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除,。

（三）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的,，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除,。

（四）經(jīng)營所得采取核定征收方式的,，不扣除公益捐贈(zèng)支出。

七,、非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，未超過其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,?？鄢煌甑墓婢栀?zèng)支出，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除,。

非居民個(gè)人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈(zèng)支出而未實(shí)際扣除的,，可按照本公告第五條規(guī)定追補(bǔ)扣除。

八,、國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的,，按照規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出,，自行選擇扣除次序,。

九、公益性社會(huì)組織,、國家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈(zèng)票據(jù)；個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,，應(yīng)予以開具,。

個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件,。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù),，如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。

機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除,。

十,、個(gè)人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈(zèng)扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈(zèng)支出金額，并提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件,，其中捐贈(zèng)股權(quán),、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳,、代扣代繳稅款時(shí)予扣除，并將公益捐贈(zèng)扣除金額告知納稅人,。

個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈(zèng)扣除的,，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》(見附件）。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù),，留存期限為五年,。

十一、本公告自2019年1月1日起施行,。個(gè)人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，按照本公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng),，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以辦理,。

特此公告。

附件：個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表

財(cái)政部?稅務(wù)總局

2019年12月30日