關于印發(fā)《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知

財會[2014]3號

黨中央有關部門，國務院有關部委、有關直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　我部對《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號）進行了修訂，于2013年12月30日印發(fā)了新《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號），自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財政部

2014年1月23日

附件：

新舊高等學校會計制度有關銜接問題

的處理規(guī)定

我部對 1998 年 3 月印發(fā)的《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105 號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2013 年 12 月 30 日印發(fā)了新《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30 號）（以下簡稱新制度），自 2014 年 1 月 1 日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對高等學校執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自 2014 年 1 月 1 日起，高等學校應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。

（二）高等學校應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：

1.根據(jù)原賬編制 2013 年 12 月 31 日的科目余額表。

2.按照新制度設立 2014 年 1 月 1 日的新賬。

3.將 2013 年 12 月 31 日原賬中各會計科目的余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、補提折舊調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目。  

新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。

4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2014 年1 月 1 日資產(chǎn)負債表。

（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。高等學校應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“材料”科目。新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“存貨”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明細科目。

2.“應收及暫付款”科目。

新制度未設置“應收及暫付款”科目，但設置了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目，該 3 個科目的核算內(nèi)容與原賬中“應收及暫付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“應收及暫付款”科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應收賬款”科目；將其中屬  于新制度規(guī)定預付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“預付賬款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應收款”科目。

3.“借出款”科目。

新制度未設置“借出款”科目。如果原賬中“借出款”科目有余額，應在轉(zhuǎn)賬時將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應收款”科目。

4.“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”科目。

新制度將高等學校的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”兩個科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目，并對原賬中“其他對外投資”科目的余額進行分析：將其中依法取得的、持有時間不超過 1 年（含 1 年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。

5.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的原價。由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未領用出庫的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且已領用出庫的，應當按相應余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作。

（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

6.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時按照與原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額相等的金額，從原賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。高等學校應當自 2014 年 1 月 1 日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目 2014 年 1 月 1 日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。

（二）負債類。

1.“借入款項”科目。

新制度設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，核算高等學校向銀行等金融機構(gòu)借入的款項。原制度“借入款項”科目核算范圍包括了高等學校從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的款項。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將其中屬于從金融機構(gòu)借入的償還期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的各種借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目；將其中屬于從金融機構(gòu)借入的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的各種借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目；將剩余余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”、“長期應付款”科目。

2.“應交稅金”、“應繳財政專戶款”、“應付票據(jù)”、“代管款項”科目。

新制度設置了“應繳稅費”、“應繳財政專戶款”、“應付票據(jù)”、“代管款項”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明細科目。

3.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述 3 個科目的核算內(nèi)容，并包括應付的社會保險費和住房公積金等。高等學校應在新賬中“應付職工薪酬”科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“應付及暫存款”科目的余額進行分析，將其中屬于高等學校應付的社會保險費和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。

4.“應付及暫存款”科目。

新制度未設置“應付及暫存款”科目，但設置了“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”科目，該 4 個科目的核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括高等學校為職工應付的社會保險費和住房公積金（該部分內(nèi)容由新制度下“應付職工薪酬”科目核算）。轉(zhuǎn)賬時，應當對原賬中“應付及暫存款”科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”科目；將其中屬于新制度規(guī)定預收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“預收賬款”科目；將其中屬于新制度規(guī)定長期應付款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期應付款”科目；將其中屬于應付的社會保險費和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。

1.“事業(yè)基金”科目。

新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設置“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中上述科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資。轉(zhuǎn)賬時，應在新賬中“事業(yè)  基金”科目下按照新制度規(guī)定設置明細科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：

（1）投資基金。對原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期投資對應的基金余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；將其中屬于新制度規(guī)定長期投資對應的基金余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（2）一般基金。對原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：將其中屬于新制度下財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將其中屬于新制度下財政補助項目支出結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。

2.“固定基金”科目。

新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算高等學校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為新賬中存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額以及在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。

新制度設置了“專用基金”科目，其核算范圍較原賬中上述科目發(fā)生變化，如不再包括修購基金。轉(zhuǎn)賬時，應在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設置明細科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：

（1）修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。

（2）職工福利基金。將原賬中“專用基金——職工福利基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”科目。

（3）學生獎貸基金和勤工助學基金。將原賬中“專用基金——學生獎貸基金”科目余額、“專用基金——勤工助學基金”科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——學生獎助基金”科目。

（4）其他專用基金。對于原賬中其他專用基金，按照《高等學校財務制度》（財教[2012]488 號）等有關規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。

4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。

新制度設置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。

5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。

新制度設置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助項目支出結(jié)余；新制度未設置“結(jié)余分配”科目，但設置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理，自 2014 年 1 月 1 日起直接啟用 “事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目的新賬即可。

（四）收入支出類。

1.“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目。

新制度設置了“財政補助收入”科目，核算高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。對于高等學校從非同級財政部門取得經(jīng)費撥款，新制度規(guī)定通過“科研事業(yè)收入”和“其他收入”科目核算。原賬中上述 3 個科目分別核算高等學校從各級財政獲得的教育、科研和其他經(jīng)費撥款。此外，新制度下“財政補助收入”科目期末結(jié)賬后無余額，原賬中上述 3 個科目年末結(jié)賬后有貸方余額，反映尚未核銷的專項經(jīng)費撥款。新制度設置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”科目，分別核算同級財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)、同級財政補助項目支出結(jié)余、同級財政補助以外的其他專項資金結(jié)轉(zhuǎn)、滾存的非財政補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目的余額進行分析：將其中屬于同級財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關明細科目；將其中屬于同級財政補助項目支出結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將其中屬于非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關明細科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

2.“上級補助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目。

原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入。新制度設置了“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”科目，核算同級財政補助以外的其他專項資金結(jié)轉(zhuǎn)、滾存的非財政補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中上述科目的余額進行分析：將其中屬于非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關明細科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

3.“附屬單位繳款”、“撥出經(jīng)費”、“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。原賬中上述科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自 2014年 1 月 1 日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。

三、補提固定資產(chǎn)折舊

新制度設置了“累計折舊”科目，核算高等學校對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。高等學校應當全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)的原價、截至 2013 年 12 月 31 日的已使用年限、尚可使用年限等，對固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定補提折舊，按照應補提的累計折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。自 2014 年 1 月 1 日起，高等學校應當按照新制度的規(guī)定按月計提固定資產(chǎn)折舊。

四、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬

高等學校應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”（即按照新制度規(guī)定設置的會計賬）。新制度設置了“在建工程”科目，高等學校應當在新賬中該科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

（一）將 2013 年 12 月 31 日基建賬中相關科目余額按照以下方法并入新賬。

1.資金占用類。

（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付工程款”科目借方余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目。

（2）若基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額中存在尚未在“大賬”中登記的部分，按照該部分余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

（3）按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目借方余額，分別借記新賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目。

（4）按照基建賬中“其他應收款”科目借方余額，借記新賬中“其他應收款”科目。

（5）按照基建賬中其他資金占用類科目借方余額，借記新賬中相關科目。

2.資金來源類。

（6）對基建賬中“基建撥款”科目貸方余額進行分析：按照歸屬于同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目；按照歸屬于非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（7）對基建賬中“基建投資借款”科目貸方余額進行分析：按照借款本金部分，貸記新賬中“長期借款”、“短期借款”科目；按照借款利息部分，貸記新賬中“其他應付款”科目。

（8）按照基建賬中“應付工程款”科目貸方余額，貸記新賬中“應付賬款”、“長期應付款”科目。

（9）按照基建賬中“其他應付款”科目貸方余額，貸記新賬中“其他應付款”科目。

（10）按照基建賬中其他資金來源類科目貸方余額，貸記新賬中相關科目。

（11）按照以下列公式計算的金額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金——在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的貸記金額=（1）、（2）中新賬非流動資產(chǎn)科目借方增加金額合計-（7）中新賬“其他應付款”科目貸方增加金額-（8）中新賬“應付賬款”、“長期應付款” 科目貸方增加金額合計-（9）中新賬“其他應付款”科目貸方增加金額中與形成（1）、（2）中新賬非流動資產(chǎn)相對應的金額。

3.總調(diào)整。

按照上述（1）至（11）項中新賬科目的借方合計金額與貸方合計金額的差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

對于高等學校已在原會計“大賬”核算的基建投資事項，在進行上述并賬處理時應當剔除重復因素，不得在“大賬”中重復反映。

（二）高等學校執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。

基建賬數(shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發(fā)生額進行分析，據(jù)此按照新制度規(guī)定在“大賬”中進行賬務處理。基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務處理舉例如下：

1.預付工程款業(yè)務。對基建賬中“預付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發(fā)生額進行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期預付的基建工程款金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.結(jié)算工程款業(yè)務。對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發(fā)生額進行分析，在“大賬”中：

（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價款結(jié)算賬單確認的金額）減去已經(jīng)預付的工程款金額后的金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“應付賬款”或“長期應付款”科目。

（2）按照基建賬中本期實際支付的應付工程款金額，借記“應付賬款”或“長期應付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.其他工程支出業(yè)務。對基建賬中“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發(fā)生額進行分析，在“大賬”中：按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預計借款利息增加的金額），借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的基建投資支出，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4.工程交付使用業(yè)務。對基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進行分析，在“大賬”中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程——基建工程”科目。

5.基建借款業(yè)務。對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關發(fā)生額進行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的基建借款本金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”、“短期借款”科目；按照基建賬中本期償還的基建借款本金，借記“長期借款”、“短期價款”科目，貸記“銀行存款”科目。

6.基建借款利息業(yè)務。對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關發(fā)生額進行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的應付利息金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“其他應付款”科目；按照基建賬中本期實際償還的借款利息，借記“其他應付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

基建賬其他經(jīng)濟業(yè)務或事項的并賬處理依據(jù)上述原理進行。

五、財務報表新舊銜接

（一）編制 2014 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。

高等學校應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額（即經(jīng)過本規(guī)定“二”至“四”項新舊結(jié)轉(zhuǎn)及調(diào)整后形成的科目余額），按照新制度編制 2014 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。該期初資產(chǎn)負債表的編制，還需按新制度規(guī)定對各校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)進行合并。

（二）高等學校 2014 年度財務報表的編制。

高等學校應當按照新制度規(guī)定編制 2014 年的月度、年度財務報表。在編制 2014 年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)。

附：新舊高等學校會計制度會計科目對照表